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第 01 讲 税法要素
税法要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点，减税免税、罚则、附则等项目。
一、总则：总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。
二、纳税义务人：解决的就是国家对谁征税的问题。
1.纳税义务人或纳税人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
2.纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人和法人是两个相对称的法律概念。
【提示 1】自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。
【提示 2】法人是自然人的对称，法人是基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。
【提示 3】代扣代缴义务人：不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。
【提示 4】代收代缴义务人：不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。
三、征税对象：解决对什么征税的问题。
征税对象又叫课税对象、征税客体，是指税法规定的对什么征税，也是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，又是区别一种税与另一种税的重要标志。
征税对象是税法最基本的要素，因它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。
【典型例题－2016 年】下列税法要素中，能够区别一种税与另一种税的重要标志是（ ）。
A.纳税地点
B.纳税环节
C.纳税义务人
D.征税对象
『正确答案』D
『答案解析』征税对象是区分一种税与另一种税的重要标志。
四、计税依据（税基）：解决对征税对象课税的计算问题。
是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：价值形态和物理形态。
【提示 1】价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等，以价值形态作为税基，又称为从价计征，即按征税对象的货币价值计算。
【提示 2】物理形态包括面积、体积、容积、重量等，是从量计征，即直接按征税对象物理形态的自然单位计算。
五、税目
税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。设置税目的目的首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目。
【提示】并非所有税种都需规定税目，有些税种不分课税对象的具体项目，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此一般无须设置税目。
六、税率
税率是对征税对象的征收比例或征收程度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：
（一）比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。
（二）定额税率：根据课税对象的一定计量单位，直接规定固定的征税数额。
（三）累进税率：累进税率是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。
1.全额累进税率：把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当税基超过某个级距时，课税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。
2.超额累进税率：指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。
3.超率累进税率：即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前我国税收体系中采用这种税率的是土地增值税。
【典型例题】
| 级数 | 课税对象级距 | 税率 | 速算扣除数 |
| 1
2 3 |
3000 元以下（含）
3000 元－12000 元（含） 12000 元－25000 元（含） |
3%
10% 20% |
0
210 ？ |
假如课税对象的金额为 3800 元。则：
A.全额累进：应纳税额＝3800×10%＝380（元）
B.超额累进：应纳税额＝3000×3%＋（3800－3000）×10%＝170（元）
全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数=380－170＝210（元）
简化计算，应纳税额＝3800×10%－210＝170（元）
【举一反三】假设上述金额为 18000 元，请计算速算扣除数：
A.全额累进：应纳税额＝18000×20%＝3600（元）
B.超额累进：应纳税额＝3000×3%＋（12000－3000）×10%＋（18000－12000）×20%＝2190（元）
速算扣除数＝A-B=3600-2190=1410（元）
七、纳税环节
纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
八、纳税期限
纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间即纳税时限方面的限定。税法关于纳税时限的规定，有三个相关概念：
1.纳税义务发生时间：指应税行为发生的时间。
2.纳税期限：纳税人每次发生纳税义务后，不可能马上去缴纳税款。税法规定了每种税的纳税期限，即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。
3.缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
九、纳税地点
纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体申报缴纳税收的地方。
十、减税免税
减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。
十一、罚则：罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。
十二、附则：附则一般都规定与该法紧密相关的内容。
【典型例题 1－2013 年】下列税种中，采用比例税率征收的有（ ）。
A.消费税
B.增值税
C.城镇土地使用税
D.城市维护建设税
『正确答案』ABD
『答案解析』城镇土地使用税采用的是定额税率征收。
【典型例题 2】下列各项中，表述正确的有（ ）。
A.税目是区分不同税种的主要标志
B.税率是衡量税负轻重的重要标志
C.税目是对课税对象量的界定
D.税率是计算税额的尺度
『正确答案』BD
『答案解析』选项 A，税目是征税对象的具体化，征税对象是区分不同税种的主要标志；选项 C，税目是对课税对象质的界定。
【小结】本讲是初学者了解《税法》基础，不需要记忆但需要理解基本概念，为后续课程的学习打好基础。
